三、以公正高效为要旨，推进审判机制专业化

　　党的二十大报告强调，深化司法体制综合配套改革，全面准确落实司法责任制，加快建设公正高效权威的社会主义司法制度，努力让人民群众在每一个司法案件中感受到公平正义。为此，应在审判组织专业化的基础上，构建与涉税案件集中管辖相适应的审判机制。

　　(一)现有审判机制与涉税案件专业性特点不匹配

　　1.审判机制未能补强专业性。目前，培养专业的税务法官，需要加强学习税务、财务、会计、审计等交叉学科知识，短时间内难度较大，在案多人少的司法现状下不切实际。为此，现阶段能否通过一定的审判机制注入具备专业知识的人才，以支持涉税专业审判工作，值得思考。

　　2.各部门习惯于单兵作战。传统的办案模式中，除审判委员会集中研究重特大、疑难复杂案件之外，法院庭室之间较少形成跨部门办案合力。税务争议具有专业性强、涉及面广、复杂程度高等特点，行刑交叉、民行交叉情况较为常见，同一税务案件的事实认定和法律适用，可能同时涉及民商事纠纷、行政诉讼和刑事诉讼，并由此产生关联影响，传统的办案模式难以适应新的办案需要。

　　3.税务司法衔接功能不足。在行为人同一税收违法行为触犯刑法和行政法的情况下，“先刑后行”还是“先行后刑”，即行政处罚和刑事处罚竞合和衔接，在理论和实务中因缺少法律层面的直接规定，不同的部门之间存有争议。实践中，税务机关缺乏与检察院、法院的沟通渠道或对接机制。例如，司法机关在做出决定或判决后，未主动告知行政机关，这个环节的沟通缺失可能导致部分税收违法行为未被及时查处。

　　(二)建立公正高效权威的涉税案件审判机制

　　税务审判机制专业化的完善，出发点在于推动公正高效办理涉税案件，让纳税人、缴费人在每一个涉税案件中都能感受到公正正义。厦门模式中完善税务审判机制的举措，主要有以下3个方面。

　　1.智库支持：引入专业人民陪审员和专家顾问。通过吸纳专业人民陪审员和建立专家顾问机制，能够为案件审理提供专业支撑，助力提升涉税审判专业化水平。特别是专家顾问接受涉税案件合议庭的委托，能够为法院审理重大、疑难、复杂及新类型涉税案件所涉专门性法律问题提供专业咨询，为开展集中管辖改革学术研究、调研培训、案例研讨、专家调解等活动提供智力支持。厦门模式中，成立了涉税案件集中管辖改革专家顾问委员会，聘任的首批23位专家顾问来自北京、上海、深圳、武汉、厦门等地，是财税与法律学术界和实务界的知名人士，具备深厚的理论功底或丰富的实践经验。思明法院召开的首次涉税案件专家论证会上，专家顾问围绕“直播平台及主播税务行政处罚的新业态纳税争议”开展论证，为2起新类型涉税案件提供学术分析和专业意见。同时，思明法院确定了首批专业人民陪审员，从人民陪审员库中选取具有财税专业背景的15名人民陪审员，充分发挥专业陪审员在认定案件事实、解决专业难题方面的优势。

　　2.规范尺度：建立跨部门税务审判专业法官会议。根据最高人民法院《关于完善人民法院专业法官会议工作机制的指导意见》(法发〔2021〕2号)，专业法官会议可以跨审判专业领域、审判庭、审判团队召开，以提高议事效率和避免议而不决。成立跨部门涉税专业法官会议，能够打破部门办案壁垒，实现法院内部的优势互补。一方面，专业法官会议偏向于个案讨论，在重大、疑难、复杂案件的法律适用标准方面为法官搭建了一个长期性、持续性、专业性、有效性的知识共享平台，主审法官在亲历法庭审判活动后形成的意见，可以通过专业法官会议的讨论过程得以校验。专业法官会议的讨论结果作为咨询意见供参考，既保障法官在办案中的独立性，也为合议庭正确理解和适用法律提供咨询意见，确保案件审理质量。另一方面，通过讨论涉税案件的法律适用问题或与事实认定高度关联的证据规则适用问题，有利于对涉税争议中的法律适用、裁判尺度统一等问题明晰标准，统一裁量尺度，以集体智慧提高案件处理的公正性和准确性，提升涉税审判专业水平和司法公信力。

　　3.优化衔接：民事判决嵌入纳税提示和刑事裁判信息通报机制。厦门模式还针对涉税审判工作实行机制上的2项“微创新”：(1)建立相关民事判决嵌入纳税提示机制。2024年4月，思明法院在一起劳动争议纠纷中发出全国首份附纳税提示条款的民事判决书，在法律文书主文后嵌入纳税提示条款，提示当事人及时、正确履行纳税义务。通过纳税提示，减少因扣缴义务人履行扣缴义务而引发的执行或诉讼标的争议等衍生案件，通过及时沟通反馈，形成税务执法与司法审判的良性互动。(2)建立涉税刑事案件裁判信息通报机制。思明法院与税务机关设立点对点的动态信息沟通联络机制，在税收刑事案件作出裁判后，同步将裁判文书通报给税务机关。对于不需要追究刑事责任的涉税违法行为，及时沟通反馈，促进税务机关及时查处税收违法行为、决定是否给予行政处罚，从而消除刑事司法和税务执法在沟通上不够顺畅的问题，优化程序衔接成效。

　　四、以一体培养为目标，增强职业团体专业化

　　(一)现有制度机制不利于税务审判队伍的专业化建设

　　涉税争议与国家宏观经济政策紧密相连，要求审理涉税案件的法官熟悉一定的财务、金融、贸易规则及企业商事活动知识等，审判人员需要对税务专业问题进行深入了解，对其法律和税务复合知识背景要求较高。现有制度机制下，缺乏税务审判人员的培养机制，税务审判队伍的专业性亟待优化提升。

　　从法学教育和知识储备来看，多数法学院并未将财税法作为本科教育的必修课，法律职业资格考试中财税法知识所占比例极为有限，多数法官对财税法的专业储备不足。考察域外情况，美国税务法院的法官在专业化程度方面要求很高，需要具备法律、税收以及会计等方面的专业知识;意大利的税务法院(税务委员会)的成员由作为自治机构的税收司法主席理事会管理，可以担任税务法官的人员包括拥有10年以上工作经验的在册的会计师和贸易专家，法学、经济学或者会计学教师，从事专业工作10年以上在册的工程师、建筑师、测量师、估价师等。从税务立法的发展来看，党的十八大以来，已有13部税收实体法律完成制定或修订工作，《税收征收管理法》亦在大幅修订过程中。面对我国税收立法的快速发展，分散审理的模式下，法官不能聚焦税务审判，专业素养难以得到体系化、专门化地提升。从审判实践的客观因素来看，以思明法院为例，办案一线法官的年人均结案数量多，民事案件约470件，刑事案件约140件，行政案件约230件，执行案件1000多件，如未能建立一定的培养机制，要求法官在承担繁重审判任务的同时通过办理个别税务案件提升税务审判的专业性，存在相当大的现实难度。

　　(二)构建良性循环发展的税法人才培养格局

　　1.税务审判：建立相对稳定的专审团队。审判组织专业化必然要求审判人员专业化，建立一支具有税法专业知识或者具有丰富涉税案件办案经验的税务审判队伍，从事涉税案件的审理，专注于税收法律法规及相关政策的研究，有利于促进司法裁判的公平公正。只有专职于涉税案件审判的法官，才能胜任其审判工作。涉税案件专审团队的设置，需要着重考虑队伍的稳定性，一定时期的办案历练和审判经验积累对培养专业型“税务法官”十分重要，也能集约涉税审判人才与人力资源。域外经验中，加拿大税务法院的首席法官、副首席法官和其他法官均由内阁提名，总督任命，任期永久;美国的19名税务法院法官直接由总统任命，任期15年并经参议院确认，期满后可再任命。

　　2.协同提升：联合培养提升专业能力。一方面，税务机关作为专门执法机关，其工作人员具备相应的税法知识，但从实际需要看，通过观摩庭审、研讨交流及参与应诉等方式，有助于税务执法人员直面诉讼中纳税人一方对税务执法的质疑和追问，倒逼提升执法能力、做好税务执法工作。另一方面，法官面对涉税案件时也需要具备税法专业知识，熟悉执法工作流程。因此，开展法院与税务机关的人才交流，深化人才工作机制创新，有助于充分发挥各自领域专业经验优势，联合培养精通法律专业和税收业务的综合性人才。

　　实践中，福建省高级人民法院建立“五位一体”以庭代训常态化机制，涉税审判中可充分推动以庭代训，通过分析研习判例、现场观摩、庭后探讨等形式，促进执法规范化建设、提升应诉能力水平。在厦门模式中，思明法院开展涉税培训及庭审观摩，组织税务执法人员等观摩涉税刑事、行政典型案例庭审，联动讲评涉税民事执行异议案件。具体举措有：(1)开展“点对点”庭审直播。思明法院通过腾讯会议“点对点”庭审直播一起涉税行政处罚案件，35名税务干部线上旁听，12名税务干部线下旁听。通过“线上+线下”组合方式，提高税务部门旁听庭审的便捷度、灵活度，扩大税务部门旁听覆盖面，助力税务机关提高依法行政能力和水平。(2)建立干部双向合作交流机制。思明法院与厦门市税务局稽查局各派3名干部至对方单位开展为期1年的交流学习，进一步加强司法部门和税务部门的双向联动，充分发挥各自专业经验优势，探索司法裁判标准和尺度的统一。此外，税务系统亦有充足的人才培养制度，国家税务总局在扬州设立国家税务干部学院，在北京、长沙、大连设立分校区，为税务干部提供专业系统的培训。未来或许可以考虑依托于此开展税务与司法联合业务培训，合力打造专业化的税务人才队伍。

　　3.良性发展：院校合作储备税法人才。税务法庭的设立还离不开与“院”“校”的紧密合作，即法院提供需求，高等院校法律职业教育为税务法庭储备更多的专业人才。从法律职业共同体的视角来看，未来应有更多具备法学与财税知识的人才作为税务法官队伍的后备力量，以便在办案力量上实现长期的良性循环。高校法学院的法律职业教育及“院”“校”合作的“双千”计划，对于税务法官后备力量的培养具有重要的支撑作用，能够建立与税务司法专业化改革相适应的人才发展机制。

　　在厦门模式中，思明法院与厦门大学法学院建立“学生联络员”工作机制，通过合作课题、旁听庭审、研习判例等方式，加强学生的法律逻辑思维培养与实践训练。厦门大学法学院先后有2批13名财税法硕士研究生担任两院之间涉税案件集中管辖改革专家顾问委员会的学生联络员，2名财税法硕士研究生分别在思明法院行政审判庭和刑事审判庭进行为期3个月的实习。此外，双方合作有关涉税费行政案件和民事涉税案件的受案范围等课题，形成报告后上报厦门市中级人民法院，探索拓宽涉税费行政案件和民事涉税案件的受案范围。

　　五、以协同联动为抓手，促推共治机制专业化

　　(一)税收治理有待进一步汇聚多元主体的协同合力

　　一方面，税收法治实施体系涉及税收执法、司法、普法、守法等法律实施环节，是税收法治体系的重点和难点。税务司法协同是税收法治建设的重要组成部分，对于保障税收权益、维护税收秩序、促进公平正义具有重要意义。除了狭义上的税务机关与法院的协同互动，还包括广义上与公安、检察、司法局等多方主体的协同联动，如税收刑事案件就常常需要税务部门、公安机关、法院、检察机关等多个部门协作配合。税收治理是一项系统性工程，在国家税收治理体系和治理能力现代化的视角下，不仅要有税务机关与法院“府院联动”机制，还应建立健全税务、公安、检察、法院、司法行政的大协同格局。

　　另一方面，习近平总书记在中国政法大学考察时强调，法学学科是实践性很强的学科，要打破高校和社会之间的体制壁垒，将实际工作部门的优质实践教学资源引进高校，加强法学教育、法学研究工作者和法治实际工作者之间的交流。税务司法专业化改革离不开税法理论研究的支持，离不开法律教学、科研、实践之间的相互促进，从而为税务司法专业化改革提供更多的理论支撑和院校智慧。

　　(二)完善共建共享共治的税收协同治理格局

　　建立多元主体共同参与的税收治理协同机制，可从以下2个方面开展探索。

　　1.“府院”大协同：税收治理专业化的重要保障。“府院”协同共治既有利于加强合作，有效打击税收违法行为，提高征管效率，也有利于提供更加公正透明的税收环境，保障纳税人合法权益。由于涉税案件审判的专业性、复杂性，需要建立“府院”互动的专业化机制，税务司法协同已成为推动税收法治建设的重要力量和有效方式。从促进信息共享、优化程序衔接、推动多元解纷等方面考量，“府院”协同的具体举措包括：(1)建立联席会议制度，定期召开法院、检察、公安、司法行政、税务五方联席会，会商涉税案件态势，协调解决涉税案件民行交叉、刑行衔接问题，促进各方对涉税违法行为与犯罪行为的标准形成共同认知。比如，思明法院改革以来，先后召开联席会议11次，提示税务执法风险点12个，促进税务机关规范审批流程、优化税务处理决定文书等8项内容。(2)制定涉税证据指引。拟定涉税证据的规范化指引，通过条目化的证据清单，点对点式引导税务机关规范取证、高效取证，提升引导税务机关取证能力，提升规范化水平，也进一步明确法院审查此类案件的工作重点和方向。(3)推进行政执法与刑事司法衔接工作。进一步加强司法部门和税务部门的双向联系，充分发挥各自的专业经验优势，积极促进双方的沟通和理解，保持税收执法与司法审查标准的统一，以税收司法公正推进税务法治建设。建立信息共享、案情通报、案件移送、程序规范制度，增强工作合力。准确把握一般涉税违法与涉税犯罪的界限，明确违法犯罪涉及的事实认定、金额数额、裁量情节、危害后果等条件，不断提升税务执法与司法工作的规范性、便捷性、精准性。(4)推动纠纷多元化解。完善涉税纠纷多元化解机制，探索建立涉税争议和解、调解机制，综合施治化解涉税争议矛盾。与司法行政部门联合开展税法宣传，源头预防和化解涉税行政争议。厦门模式实施以来，税务机关首违不罚次数同比增加14.89%，税务部门化解涉税争议10余件，思明法院化解涉税案件3件，同比均得到优化，呈现实质化解涉税争议的良好开端。

　　2.“院校”大协同：税收治理专业化的研究支持。建立法院、高校、税务机关、律师事务所等多元主体共同交流研究的大协同研究平台，积极推进学术研讨与司法实务的深度交流融合，为税务司法专业化改革提供更多的理论支撑和智慧贡献。厦门模式中，厦门大学法学院副教授、财税法学专业博士生导师李刚到思明法院挂职担任院党组成员，深度参与税务司法工作。接收高校税法专家挂职，不仅促成思明法院在涉税案件集中管辖改革项目上和厦门大学法学院的合作迈上一个新台阶，也使得思明法院在全国范围内同类改革项目中独具特色。

　　不同地区的法院、高校亦可通过在线方式搭建研讨平台，汇聚学术与实务研究资源，同时邀请税务律师、税务师、会计师及行业协会成员等涉税职业共同体一同参与。比如，思明法院、上铁法院、厦门大学法学院联合设立厦沪税务司法专业化改革学堂，首期学堂在思明法院设主学堂，在上铁法院设线上分学堂。“税改学堂”每4个月举办1次，研讨涉税司法审判疑难问题和典型涉税案例，将有力加强涉税司法改革研究，发挥厦门大学法学院财税法学科的理论研究优势，强化思明法院与上铁法院在税务审判机制创新方面的双向互动，进一步为涉税司法专业化的学术研讨及实务交流搭建新平台、激发新智识。

　　六、结语

　　我国税收体量的迅猛增长，纳税主体多元化的权利需求，国际税收合作、税收协定的实践运用等都要求尽快推动我国税收司法专业化的进程。涉税案件集中管辖改革的探索，有利于创新税务审判工作机制，提高涉税司法质效，促推税务领域“放管服”改革，提升税收法治化水平。本研究尝试从审批组织、审批机制、职业团体、共治机制4个维度，阐述税务司法专业化的实现路径，期待社会各界予以更多的关注与探讨，共同为税收治理现代化建设贡献智慧和力量。

　　(原文刊发于《集美大学学报(哲社版)》2025年第1期，第9-16页。因篇幅问题，参考文献及注释删略。)

来源：税屋网