小额固定资产的简易处理

按照《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2014〕64号）的相关规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。具体来说，企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

程序上，企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。

那么，依照税法可以一次性扣除，会计上是否也可以这样做呢？

根据《企业会计准则第4号——固定资产（2006）》（财会[2006]3号）的定义，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（二）使用寿命超过一个会计年度。企业应当对所有固定资产计提折旧（已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外）。据此规定，不超过5000元小额资产只要符合上述定义，确认为固定资产并分期计提折旧并无问题。但是根据《企业会计准则——基本准则》第十八条的原则，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。就是说，账务处理上，应当基于谨慎性原则：对于资产来讲，主要防止高估。按照此原则，对于小额资产，一次扣除并不违反会计原则。

根据如上分析，既然税法许可，会计处理上完全可以对于5000元以下小额资产一次扣除。以此保持与税法一致，进行简易操作。